Q1:納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？

A1：納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票，是購(gòu)進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不能適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條關(guān)于其他票據(jù)計(jì)算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。

Q2：某旅行社為客戶提供旅游服務(wù)，按文件規(guī)定可以享受差額繳納增值稅，但因客戶需要交通費(fèi)發(fā)票而將票據(jù)原件提供給了客戶，請(qǐng)問(wèn)我公司應(yīng)該憑哪種憑證進(jìn)行差額扣除？

A2：可憑交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）文件第九條規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買方而無(wú)法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

Q3：旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？

A3：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

Q4：旅行社與旅游景點(diǎn)合作的過(guò)程中，旅行景點(diǎn)向旅行社的返利如何進(jìn)行稅務(wù)處理，發(fā)票如何開(kāi)具？

A4：旅行社取得景點(diǎn)的返利，由旅行社視同提供旅游服務(wù)按6%稅率向景點(diǎn)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。景點(diǎn)委托其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人銷售門票實(shí)際收取的價(jià)款低于門票票面價(jià)格的，價(jià)差部分視為返利，參照前述內(nèi)容處理。

Q5：旅行社為客戶取消代訂的機(jī)票，收取的退票費(fèi)是否需要繳納增值稅?

A5：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“……(六)現(xiàn)代服務(wù)……8.商務(wù)輔助服務(wù)……(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！?/SPAN>

已預(yù)訂機(jī)票發(fā)生退票的，由于航空公司未實(shí)際提供運(yùn)輸服務(wù)，因此航空公司收取的退票費(fèi)不征收增值稅。旅行社收取的退票費(fèi)中轉(zhuǎn)交給航空公司的部分不征收增值稅，屬于旅行社收取的手續(xù)費(fèi)部分應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

Q6：旅行社差額征稅，開(kāi)具的增值稅發(fā)票稅率是多少？

A6：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第二項(xiàng)規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。”通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，開(kāi)具的增值稅發(fā)票，稅率欄顯示的是*號(hào)。

Q7：旅行社或旅游網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)（如途牛網(wǎng)、攜程等）提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)，應(yīng)按照什么稅目繳納增值稅？

A7：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，旅游服務(wù)是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)可按照旅游服務(wù)繳納增值稅。

Q8：出差的機(jī)票由旅行社代購(gòu)，機(jī)票款2000元收取手續(xù)費(fèi)50元。請(qǐng)問(wèn)對(duì)方給開(kāi)具的發(fā)票金額能和收取的手續(xù)費(fèi)用一起開(kāi)2050元嗎？（如果這樣開(kāi)哪發(fā)票上的金額和機(jī)票上的金額就不符了）還是只開(kāi)50元的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)用發(fā)票。其余2000元是由航空公司開(kāi)具的發(fā)票金額做報(bào)銷入帳。

A8：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章……”另根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目……（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！?/SPAN>

因此，如機(jī)票是由旅行社跟航空公司購(gòu)入再銷售給旅客的，應(yīng)由旅行社就收取的機(jī)票款和手續(xù)費(fèi)全額給旅客開(kāi)具發(fā)票；如機(jī)票是由航空公司開(kāi)具給旅客，旅行社代為收取款項(xiàng)的，該機(jī)票款不屬于旅行社的銷售額，旅行社僅就收取的代理手續(xù)費(fèi)開(kāi)具發(fā)票。

Q9：我單位的旅行社小規(guī)模季度申報(bào)增值稅企業(yè)，假設(shè)季度營(yíng)業(yè)收入45萬(wàn)-營(yíng)業(yè)成本30=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入15萬(wàn)，也就是抵扣成本后納稅的辦法。小規(guī)模納稅人季度營(yíng)業(yè)收入小于30萬(wàn)是否可以免交增值稅？這個(gè)30萬(wàn)是指扣除成本前的45萬(wàn)收入還是抵扣成本后15的營(yíng)業(yè)收入？

A9：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅?！钡诙l規(guī)定：“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！币虼耍m用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

Q10：旅行社開(kāi)具的“旅游服務(wù)-代訂住宿費(fèi)”能開(kāi)具專用發(fā)票嗎？還是只能開(kāi)具普票？

A10：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。”和附件2第一條第三款第八項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票?！币虼?，代訂住宿費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票。